執行業務者低價攬案可否比照公會收費標準調增收入 (推計課稅探討--稅務旬刊第1933期部分文章)

稅務旬刊第1933期(部分文章)

執行業務者低價攬案可否比照公會收費標準調增收入
．聯合執筆．

壹、前　言

　　近年來專門執業人員考試及格人數大幅增加，每年有數百位會計師、律師新加入市場，日益激烈的競爭環境，使得少數從業的會計師、律師為開拓業務或穩固既有客源，往往以低於市場行情或公會收取酬金標準的價碼，不計成本進行低價攬案。姑不論低價攬案是否影響執業品質，抑或是構成不當競爭的問題，就執行業務所得稅的查核而言，稽徵機關可否基於當事人約定酬金過低，而按照公會公布的酬金標準，逕行調增酬金收入？此除關係推計課稅的合法性要件，尚涉及稅法與公平交易法間的關聯，本文以下乃舉一則實例深入探討之。

貳、案例事實與本件爭點

　　緣某會計師86年度綜合所得稅結算申報，自行申報執行業務所得僅80餘萬元，當年度共辦理資本額簽證1,300餘件，惟每件多為500元至700元，故該部分收入僅申報61萬餘元；經該管國稅局調帳核定後，依當年度核算執行業務者收入標準，調整增列收入250餘萬元，核定應補徵稅款77萬餘元。

　　該管國稅局調增該名會計師當年度的資本額簽證收入，所持理由略有以下兩點：

　1.按照會計師公會頒布的會員收取酬金標準，訂有「會計師承辦案件應盡專業上應有之注意，以維持服務之品質，且不得以不正當之抑價方式延攬業務；至其酬金之衡量，宜依本參考表之各項規定辦理，但不得與公平交易法牴觸。」因該名會計師以低於公會標準延攬業務，除違反上開公會酬金約定標準，且悖離公平交易法規定「維護交易秩序及確保同業公平競爭」的意旨。

　2.該名會計師於復查、訴願階段，經該管國稅局要求，自行函詢各該客戶，然僅取具80餘件回證，與當年度承辦1,300餘件，相去甚遠，自難謂已按所得稅法第83條規定提示完整的帳簿文據。

　　本件該管國稅局以推計課稅方式核定原處分，倘深入觀之，似涉及以下幾項法律問題：　
推計課稅及設算所得應遵守如何的基本原則？　
推計課稅（特別是所得稅法第83條第1項按查得資料或同業標準核定）的協力義務內容與舉證責任如何分配？　
該名會計師業已提示合法記載的帳簿、憑證，該管國稅局可否以低價攬案為由，按所得稅法第83條調增收入？　
執行業務所得的查核基礎為何？　
公會建議收取酬金標準的法律性質可否拘束課稅行為的效力？　
低價攬案縱違反公平交易法意旨，與所得稅的查核有無關聯？.....