押金設算息

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釋示函令標題 公司出租財產予他公司收取押金未設算銷售額開立發票雙方均應處罰
釋示函令內容(如文號)
××股份有限公司出租財產收取押金，未依營業稅法施行細則第二十四條第一項規定，按月計算銷售額，並開立統一發票交付承租人○○股份有限公司，雙方均應依稅捐稽徵法第四十四條規定處罰。
（財政部82.12.9.台財稅第八二一五○○六八○號函）

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釋示函令標題 短漏報出租財產收取押金之租賃收入適用處罰規定

釋示函令內容(如文號) 納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時，漏報或短報出租財產所收取押金應依所得稅法第14條第1項第5類第3款規定計算之租賃收入，應依同法第110條規定，以短漏報所得額論處。
（財政部88/12/24台財稅第0880450676號函）

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釋示函令標題 經由銀行匯撥房租押金或契約保證金取得憑證規定

釋示函令內容(如文號)
營利事業支付房屋租賃押金或支付履行合建契約保證金，如經由銀行撥款直接進入受款人之銀行戶頭，並取得書有受款人名稱及押金或保證金金額之銀行送金單或匯款憑單，其足以證明受款人已收到上項款項者，無須再另取得收受押金或履約保證金所書立之憑證。
（財政部68/07/12台財稅第34773號函）

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釋示函令標題 財產出租收有押金納稅人確已將該押金運用所生之所得申報納稅者其押金計算租賃所得之規定

釋示函令內容(如文號)
個人之財產出租收有押金或任何款項類似押金者，應依所得稅法第14條第1項第5類第3款規定計算租賃收入。但財產出租人能確實證明該押金之用途，並已將運用所產生之所得申報，經稽徵機關查明屬實者，得於上開租賃收入依同條項第5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得，以其餘額課徵綜合所得稅。
（財政部101/12/06台財稅字第10104636310號令）

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釋示函令標題 地主因合建房屋收取之履約保證金非屬押金免設算租賃所得

釋示函令內容(如文號)
地主提供土地與建設公司合建房屋，所收取建設公司支付之履約保證金，係屬履約擔保性質，尚非因財產出租而收取之押金或財產出典而取得之典價，可免依所得稅法第14條第1項第5類第3款規定設算地主之租賃所得。
（財政部81/03/03台財稅第810761318號函）

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釋示函令標題 房屋轉租人以支付前手之代價為必要損耗及費用計算其租賃所得

釋示函令內容(如文號)
綜合所得稅納稅義務人以承租之房屋轉租他人收取租賃收入，可以其原承租房屋所支付之現金及所付押金依所得稅法第14條第5類第3款規定計算之租金，認屬該項租賃收入之必要損耗及費用，憑以計算租賃所得。
（財政部69/11/14台財稅第39393號函）

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釋示函令標題 出租土地取得無息週轉之資金類似押金應計算租賃收入

釋示函令內容(如文號)
納稅義務人將所有土地出租與甲公司，除約定收取小額租金外，並約定可於新臺幣○○元額度內隨時向公司無息週轉資金，該項週轉資金依所得稅法第14條第1項第5類第3款規定，認屬類似押金並依當地銀行業通行之1年期存款利率計算租賃收入。
（財政部69/07/02台財稅第35225號函）

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釋示函令標題 地主利用他人押金建屋借其使用應就該押金計息課稅

釋示函令內容(如文號)
某地主利用某機關提供之押金建築房屋，借與該機關使用，不另收取租金，於借用期滿，雙方將借用物及押金交還對方，該房屋出租人（地主）之所得，並非相當於押金數額價值之樓房，應無所得稅法施行細則第88條之適用，仍應就該押金自給付之日起每年按當地銀錢業（編者註︰本法已改為銀行業）通行之1年期存款利率換算之租賃收入，課徵所得稅。
（財政部60/05/31台財稅第34092號令）

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釋示函令標題 機關團體租賃房屋支付之押金適用支出比例疑義

釋示函令內容(如文號)
主旨：核釋教育、文化、公益、慈善機關或團體（以下簡稱機關團體）租賃房屋所支付之押金，依「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」（以下簡稱免稅標準）第2條第1項第8款規定計算80%（編者註：現為60%）支出比例適用疑義。

說明：二、主旨所稱機關團體為其創設目的之活動需要，租賃房屋所支付之押金，於租約期滿可以收回，係屬存出保證金性質，不得列為支付年度之支出。惟因該押金於租約期滿收回前確實無法動支運用，機關團體如於支付年度因未加計該筆押金，致未能符合免稅標準第2條第1項第8款規定之支出比例時，可依同條項款但書規定，報由主管機關查明函請本部同意不受限制（編者註：現為主管機關查明同意）；惟該筆押金於租約期滿收回時，為促使機關團體確實將其用於與創設目的有關活動之支出，稽徵機關於依上開規定計算支出比例時，應將該筆押金併入收回年度之收入項下計算，據以核定是否符合免稅標準之規定。
（財政部85/01/31台財稅第851893474號函）

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釋示函令標題 減免處罰標準所稱每期所漏稅額及違章事實次數之涵義
釋示函令內容

主旨：營業人出租財產收取押金，未依規定按月計算申報銷售額，涉嫌逃漏營業稅，有無稅務違章案件減免處罰標準第15條第1項第1款等規定適用疑義案。

說明：二、查稅務違章案件減免處罰標準第15條第1項第1款規定：「依加值型及非加值型營業稅法第51條應處罰鍰案件，每期所漏稅額在新臺幣2千元以下者，免予處罰。」所稱每期所漏稅額係指如1次查獲數期時，每期所漏稅額；至同標準第24條第1款規定：「納稅義務人1年內有相同違章事實3次以上者，不適用本標準減輕或免予處罰。」所稱違章事實次數係指查獲次數。
（財政部83/03/23台財稅第831587725號函、財政部101/05/24台財稅字第10104557440號令）

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釋示函令標題 瓦斯錶押金免計入銷售額
釋示函令內容(如文號) 瓦斯公司向客戶收取瓦斯計量表之保證金（錶押金），非屬銷售勞務行為，免依營業稅法施行細則第24條規定計算銷售額課稅。
（財政部75/07/29台財稅第7524109號函）
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釋示函令標題 園區事業將模具及半製品委託加工由外銷事業具結免繳押金

釋示函令內容(如文號)
貴會建議科學工業園區事業將模具及半製品運出區外委託加工由外銷事業向海關自行具結免繳押金一案，本部同意。
（財政部72.11.23.台財關第二七五五七號函）

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釋示函令標題 銀行以出租財產之押金貸放或存儲應就收取之利息課稅

釋示函令內容(如文號)
銀行業出租財產收取押金，如將押金專戶存入其他銀行或併同營業資金貸放他人收取利息者，應就其利息收入課徵營業稅，無須再依營業稅法施行細則第24條第2項規定之計算公式，另行計算銷售額課徵營業稅。
（財政部80/04/20台財稅第800097371號函）

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釋示函令標題 營業人欠稅利息依郵匯局1年期定存利率計算

釋示函令內容(如文號) 營業稅法第50條第2項及同法施行細則第24條，有關營業人欠繳稅款應計算之利息及出租財產收取之押金，應計算銷售額之利率，均依該年1月1日郵政儲金匯業局（編者註：已改制併入中華郵政股份有限公司）1年期定期存款利率辦理。
（財政部79/04/17台財稅第790062061號函、財政部79/01/23台財稅第780430192號函）

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釋示函令標題 出租財產收取押金其按月計息金額零星者准按年計銷售額開發票

釋示函令內容(如文號)
營業稅法施行細則第24條規定，依本法第4章第1節規定計算稅額之營業人，出租財產所收取之押金，應按月計算銷售額。○○公司出租機器收取押金計息金額零星，為簡化開立發票及報繳手續，改為按年計算押金利息，並於首月按全年之利息開立統一發票報繳營業稅，可予照辦。
（財政部78/04/12台財稅第780055839號函）

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釋示函令標題 出租財產收取押金應於每月底計算銷售額開立發票

釋示函令內容(如文號)
依營業稅法第4章第1節規定計算稅額之營業人出租財產收取押金，應於每月底依同法施行細則第24條第1項規定公式計算銷售額，適用5%徵收率計算營業稅，並開立統一發票交付承租人。
（財政部賦稅署75/05/07台稅二發第7523677號函）
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註: 若出租人為自然人，則由承租人(法人)，開立扣免繳憑單，申報出租人的押金設算息。

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(營施§24)
第 24 條
本法第四章第一節規定計算稅額之營業人，出租財產所收取之押金，應按
月計算銷售額，不滿一月者，不計。其計算公式如下：
銷售額＝

              該年一月一日郵政定期儲金一年期固定利率÷ 12
押金  × ───────────────────────────
                              1 ＋徵收率

本法第四章第二節規定計算稅額之營業人出租財產所收取之押金，應按月
計算銷售額，不滿一月者，不計。其計算公式如下：

銷售額＝押金× 該年一月一日郵政定期儲金一年期固定利率÷ 12

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查準§72ⅤⅢ
第 72 條
租金支出：
...
八、出租財產所收取之押金，按月或按年計算銷售額者，出租人及承租人
    得分別以租金收入（支出）及利息支出（收入）列帳。
...

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押金或保證金設算利息公式及分錄

身分		計算公式
出租人	按一般稅率計算之營業人	月銷售額=            該年一月一日郵政定期儲金一年期固定利率÷ 12 押金 × ───────────────────────────                        1 ＋徵收率(5%)
		分錄(按月或年)	借：利息支出 XXX    貸：銷項稅額 XXX (註：月銷售額*0.05/1.05)     貸：租金收入 XXX(註：月銷售額)
	按特種稅率計算之營業人	月銷售額＝ 押金× 該年一月一日郵政定期儲金一年期固定利率÷ 12
		分錄(按月或年)	借：利息支出 XXX     貸：租金收入 XXX
	自然人	月押金設算息收入＝ 押金× 該年一月一日郵政定期儲金一年期固定利率÷ 12 由承租人以扣繳申報方式申報房東所得
承租人		借：租金支出 XXX 借:進項稅額 XXX     (註：出租人若為按特種稅率計算之營業人或自然人，則無此項目)     貸：利息收入 XXX

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押金部分，由出租人出具收據，以4/1000稅率，貼印花稅票，交付承租人。